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长河税务:增值税纳税人哪些适用简易计税方法

时间:2019-12-05 07:46

建筑业营改增实施一年有余,为了便于建筑行业财务人员工作的开展以及正确、有效地缴纳税款,国家陆续出台了一系列相关文件。今天小编就来同大家好好理一理,建筑业的纳税实务,希望能够对你有所帮助。

一、简易计税方法应纳增值税如何计算

营改增后,建筑服务行业一般纳税人发生下列应税行为可以选择简易计税方法:

财税[2017]58号文第一条明确,建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。根据财税[2016]36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》,甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程,一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

一、建筑服务什么情况下适用或选择适用“简易”计税方法?

应纳税额=含税销售额÷(1+征收率%)×征收率%

1)以清包工方式提供建筑服务

比较之后可以看到,在原规定的基础之上,财税[2017]58号文第一条将一种特殊类型的甲供工程单独规定必须适用简易计税办法,排除纳税人自行选择一般计税方法的可能。但该条也严格限定了适用的条件,一是简易计税主体仅限于建筑工程总承包单位;二是提供的服务仅限于为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,地基与基础、主体结构的范围按照《建筑工程施工质量验收统一标准》(GB50300-2013)附录B执行;三是甲供材包括自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。

1.以清包工方式提供的建筑服务。

1、征收率有2档:3%、5%。

2)为甲供工程提供建筑服务

采取预收款方式的纳税义务发生时间

2.为甲供工程提供的建筑服务。

2、销售额:是指不含增值税销售额,既包括价款也包括价外收入。

3)为建筑工程老项目提供的建筑服务

财税[2017]58号文第二条规定将财税[2016]36号第四十五条第(二)项修改为纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天,排除了原规定中提供建筑服务的纳税义务发生时间也为收到预收款当天的规定的适用。那么新政实施后,提供建筑服务的纳税人纳税义务的发生时间,应当是实际收讫销售款项、书面合同确定的付款日期、开具发票日期、服务转让完成或不动产权属变更日期中的最早者。

3.为建筑工程老项目提供的建筑服务。

3、按简易计税办法不得抵扣进项税额,但特殊业务销售额可差额计税。如:物业管理服务中自来水费、劳务派遣服务中的工资保险、销售非自建不动产老项目。

1、一般纳税人简易计税方法下怎么预缴和申报呢?

但需要注意的是,纳税义务发生时间与预缴增值税义务应当区分对待,财税[2017]58号文第三条明确,提供建筑服务纳税人应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,向建筑服务发生地税务机关按照规定的预征率预缴增值税,一般计税项目预征率为2%,简易计税项目为3%,以上规定除纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务取消异地预征的之外(财税[2017]11号)。

4.小规模纳税人提供的建筑服务。

4、纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。

建筑服务发生地:

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5.建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。

二、简易办法税额减征

预缴税款=(全部价款+价外费用-分包款)/(1+3%)*3%

财税专家简介:

6.发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为。

1)3%征收率减按2%征收

向机构所在地申报:

赵磊:男,毕业于河南科技大学,中国注册税务师,审计师,会计师。河北长河税务师事务所有限公司审计部经理,具有丰富的大中型企业所得税汇算清缴实战经验,石家庄会计专业兼职教师,担任多家大中型公司财税顾问。

财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定。

纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的、未抵扣增值税的固定资产:应纳增值税=售价÷(1+3%)×2%

应纳税款= (全部价款+价外费用-分包款)/(1+3%) *3%

财政部 国家税务总局《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关规定。

其他个人(指自然人)销售自己使用过的物品免税

纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。

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2)5%征收率减按1.5%征收

上述凭证是指:

二、建筑服务不同计税方法下如何计算纳税?

个人出租住房:应纳增值税=售价÷(1+5%)×1.5%

(一)从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。

1.简易计税方法下应纳税额的计算:

三、一般纳税人选择简易计税方法情形如下:

(二)从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。

应纳税额=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷×3%

(一)一般纳税人销售特定的货物:

(三)国家税务总局规定的其他凭证。

不得抵扣进项税额

1.县级及县级以下小型水力发电单位(装机容量为5万千瓦及以下)生产的自产电力。

纳税人跨市提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需提交以下资料:

2.一般计税方法应纳税额的计算:

2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

(一)《增值税预缴税款表》;

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。

(二)与发包方签订的建筑合同原件及复印件;

当期销项税额= 全部价款和价外费用÷×11%

4.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

(三)与分包方签订的分包合同原件及复印件;

根据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定。

5.自产的自来水。

(四)从分包方取得的发票原件及复印件。

三、建筑服务不同计税方法下如何申报纳税?

6.自来水公司销售自来水。

特别强调:自2017年5月1日起,纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,不再跨区域预缴税款了。

纳税人跨县提供建筑服务,应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。

7.自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

2、开具发票:差额征税,全额开票

1.适用一般计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷×2%

8.单采血浆站销售非临床用人体血液。

例如:淄博高新区 B公司为建筑业一般纳税人,为潍坊A房地产公司某项目提供建筑服务且选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。已知B从A处取得了100万元的收入,并支付给C建筑公司20万元分包款。

2.适用简易计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷×3%

9.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。

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但是,纳税人在同一地级行政区范围内跨县提供建筑服务,无需预缴税款,只需向机构所在地主管国税机关申报纳税。

10.典当业销售死当物品。

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